近日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)),營(yíng)改增政策終于落地。但是,面對(duì)新政策需要一個(gè)消化吸收的過(guò)程,特別是對(duì)于新納入的四大行業(yè)更是需要一個(gè)磨合的過(guò)程,也依然在困惑著一些納稅人。有人問(wèn):我們是一家以建筑業(yè)為主的小型公司,并開(kāi)設(shè)有一間零售建材配件的小門店。現(xiàn)在以繳納營(yíng)業(yè)稅為主,零售部分繳納增值稅,屬于增值稅小規(guī)模納稅人。5月1日起,實(shí)行營(yíng)改增后,我們是選擇繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅好呢,還是選擇增值稅一般納稅人納稅好呢?
這個(gè)問(wèn)題包含的內(nèi)容比較龐大,涉及具體情況的可能性比較多,很難有一個(gè)比較清晰地回答,需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行測(cè)算和規(guī)劃。雖然現(xiàn)在營(yíng)改增的具體實(shí)施方案已經(jīng)出臺(tái),但由于市場(chǎng)對(duì)營(yíng)改增的適應(yīng)有一個(gè)過(guò)渡期,對(duì)于后續(xù)的影響還比較難以把握,所以需要有具體的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和企業(yè)面對(duì)的實(shí)際市場(chǎng)的情況,才能進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)。但有幾個(gè)點(diǎn)是可以明確的:
一、達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的(除特殊情形外)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖樵鲋刀愐话慵{稅人
營(yíng)改增后,是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人,這是有明確的規(guī)定的:符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂吹怯?、按照?guī)定時(shí)限內(nèi)未及時(shí)糾正的,則按增值稅適用稅率征稅,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但符合規(guī)定情形的,達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的也不是一定要登記為一般納稅人,可以選擇按一般納稅人納稅,也可以選擇按小規(guī)模納稅人,但都需要將選擇結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。
根據(jù)規(guī)定,增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是指連續(xù)12個(gè)月銷售總額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)是:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人銷售收入50萬(wàn)元,貨物批發(fā)或者零售的納稅人經(jīng)營(yíng)銷售收入80萬(wàn)元,應(yīng)稅服務(wù)收入500萬(wàn)元。
二、小規(guī)模納稅人符合條件的可以登記為一般納稅人
年應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,只要會(huì)計(jì)核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,符合相關(guān)規(guī)定要求的,也可以登記為增值稅一般納稅人。
三、選擇納稅人類型的參考依據(jù)
1、稅負(fù)率的參考依據(jù)
在考慮選擇是否按增值稅一般納稅人納稅時(shí),主要需要考慮的是取得進(jìn)項(xiàng)稅額的比重有多大,也就是說(shuō)增值稅稅負(fù)率的高低。這可以通過(guò)模擬稅負(fù)率與征收率進(jìn)行比較:如果稅負(fù)率大于征收率,自然選擇小規(guī)模納稅人比較劃算;反之,如果稅負(fù)率小于征收率,自然選擇一般納稅人比較劃算。
稅負(fù)率=(銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷售額×100%
當(dāng)然,如果需要更細(xì)致的測(cè)算,要同時(shí)考慮征收率和稅負(fù)率對(duì)價(jià)稅分離的不同影響,但相對(duì)來(lái)說(shuō)這個(gè)影響比較小。
2、需要考慮自己的行業(yè)特點(diǎn)
如果屬于餐飲娛樂(lè)等生活性服務(wù)行業(yè),從增值稅的安全性和屬于終端性消費(fèi)的角度看,許多經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目即使消費(fèi)者是增值稅一般納稅人,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票有可能也不允許抵扣,也就是你開(kāi)具的是否是增值稅專用發(fā)票,對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么區(qū)別,那么只需要考慮稅負(fù)率的比較就可以了。
3、需要考慮自己的客戶對(duì)象
如果你的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是屬于增值稅可以抵扣的范圍,就需要考慮自己的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的定位:如果你不準(zhǔn)備做大,不想銷售給增值稅一般納稅人,可以考慮選擇小規(guī)模納稅人;如果你想要做大,做銷售對(duì)象為增值稅一般納稅人的生意,那么就需要選擇一般納稅人;如果銷售對(duì)象基本上都是增值稅一般納稅人,并且屬于可以抵扣的項(xiàng)目,營(yíng)改增后客戶勢(shì)必要求取得增值稅抵扣憑證,除非進(jìn)行價(jià)格折讓。
總之,營(yíng)改增后,有部分企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、并且不符合選擇小規(guī)模納稅人條件的,就需要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人,并且及時(shí)按照規(guī)定盡可能地取得合法有效的抵扣憑證。對(duì)于有選擇權(quán)的企業(yè),就需要進(jìn)行認(rèn)真的測(cè)算和市場(chǎng)定位的綜合考慮,來(lái)決定是否選擇一般納稅人。