直接減免

什么是直接減免？

定義：直接減免是指對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接減免或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。

  減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應由稅務機關核準的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免稅項目。

  納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權限的稅務機關按本辦法規(guī)定和準確任的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

  納稅人提供應稅服務使用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。放棄免稅權應當以書面形式提交放棄免稅權申明，報主管稅務機關備案。納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。適用零稅率銀稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得申請適用零稅率。

  案例解析

  甲供熱公司為增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民供熱業(yè)務，同時從事部分商戶等應稅的非居民供熱業(yè)務。2016年8月增值稅進項稅額80萬元（不能區(qū)分用于居民供熱和非居民供熱），共收取居民供熱費565萬元，收取非居民供熱費339萬元。甲公司應編制會計分錄如下（金額單位：萬元）：

  （1）核算進項稅額：

  借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額)80

  貸：銀行存款80

  （2）核算銷項稅額：

  主營業(yè)務收入=（565+339）÷（1+13%）=800（萬元）

  銷項稅額=800×13%=104（萬元）

  其中：居民供熱計提銷項稅額=104×565÷（565+339）=65（萬元）

  借：銀行存款904

  貸：主營業(yè)務收入800

  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104

  （3）轉出居民供熱不能抵扣的進項稅額=80×565÷（565+339）=50（萬元）

  借：主營業(yè)務成本50

  貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）50

  （4）結轉居民供熱減免的稅金：

  借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）65

  貸：營業(yè)外收入65

即征即退

什么是即征即退？

即征即退是指稅務機關有關規(guī)定將納稅人的增值稅應納稅額及時足額征收入庫，再由稅務機關將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅款、進項稅款和應納稅額。納稅人收到稅務機關退回的稅款，計入“營業(yè)外收入”科目。

  即征即退是指稅務機關有關規(guī)定將納稅人的增值稅應納稅額及時足額征收入庫，再由稅務機關將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅款、進項稅款和應納稅額。納稅人收到稅務機關退回的稅款，計入“營業(yè)外收入”科目。

  案例分析

  甲公司為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅收入500萬元。當期該軟件產(chǎn)品取得進項稅額30萬元。根據(jù)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。甲公司應編制會計分錄如下（金額單位：萬元）：

  （1）銷售軟件產(chǎn)品時：

  借：銀行存款585

  貸：主營業(yè)務收入500

  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

  （2）計算即征即退稅額：

  當期應納增值稅=500×17%-30=85-30=55（萬元）

  當期銷售該軟件產(chǎn)品實際稅負率=55÷500=11%

  當期改軟件產(chǎn)品實際稅負率超過3%，其增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退政策。

  即征即退=55-500×3%=55-15=40（萬元）

  納稅人在收到稅務機關即征即退稅款時，作如下會計處理：

  借：銀行存款40

  貸：營業(yè)外收入40

先征后退

  先征后退是指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關按規(guī)定的程序給予部分或全部退款或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。享受先征后退納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。與即征即退相比，先征后退取得退稅款的時間稍微滯后。納稅人在收到稅務機關先征后退稅款時，會計處理與即征即退一樣，均計入“營業(yè)外收入”科目。

先征后返

  先征后返是指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳納入庫的增值稅，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。與即征即退和先征后退相比，納稅人收到退稅款的及時性不同，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。納稅人在收到先征后返的稅款時，會計處理與即征即退、先征后退一樣，均已入“營業(yè)外收入”科目。