2016年已經(jīng)結(jié)束，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又要來臨。對于企業(yè)而言，要做好匯算清繳，當(dāng)年新出臺的政策需要特別注意。那么，2016年出臺的哪些政策法規(guī)會對即將到來的匯算清繳產(chǎn)生影響，企業(yè)又該如何應(yīng)對呢？本文對此做了梳理。

2015年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號），進(jìn)一步明確了政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題。該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  此次政策調(diào)整，放寬了研發(fā)活動適用范圍，除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍。并且，企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，企業(yè)的核算管理更為簡便。

  此外，調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?

  “研發(fā)費加計扣除范圍擴(kuò)大了，但企業(yè)要對儀器、設(shè)備和無形資產(chǎn)的使用情況做必要的記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用，按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進(jìn)行分配?！鄙綎|省煙臺市保稅港區(qū)國稅局稅政科科長趙魯娟提醒道。

  鑒于研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)的核算難點，趙魯娟還提醒企業(yè)要對其加以重視，“首先資料要準(zhǔn)備充分，以備申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時使用，其次，企業(yè)在研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。另外，企業(yè)對研發(fā)費用實行輔助賬管理，更符合研發(fā)支出的靈活性。企業(yè)要在平時就分清加計扣除事項的范圍，避免在年終分筆查找，以確保研發(fā)費用的核算更加準(zhǔn)確?！壁w魯娟說。

2016年1月29日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）。

  “新的管理辦法在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件、后續(xù)管理等方面都發(fā)生了變化?！?煙臺市保稅港區(qū)國稅局稅政科副科長孫曉飛介紹說，“在突出創(chuàng)新、堅持高新導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，新的管理辦法加大了對科技型中小企業(yè)的支持力度；細(xì)化明確了認(rèn)定條件的指標(biāo)；修訂了技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)容。研發(fā)費用方面，對年銷售收入5000萬元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費用占比從不低于6%改為不低于5%。認(rèn)定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。同時，新辦法調(diào)整了認(rèn)定條件中對知識產(chǎn)權(quán)的要求，取消了近3年內(nèi)獲得知識產(chǎn)權(quán)的限制和5年以上獨占許可獲得知識產(chǎn)權(quán)的方式。調(diào)整了科技人員占比指標(biāo)，將‘具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上’，調(diào)整為‘企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%’?！?

  值得注意的是，新辦法在放寬認(rèn)定條件的同時，明顯加大了后續(xù)監(jiān)管力度，提高了企業(yè)合規(guī)性要求?！靶罗k法將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列入法定義務(wù)，并增加了在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)中填報本企業(yè)《年度發(fā)展情況報表》的要求。按照規(guī)定，累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的，以及存在其他重大違規(guī)行為的，都將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。因此，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，一定要加強(qiáng)對新辦法的重視?！睂O曉飛提醒道。

2016年4月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號），明確企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈取得成本以及開具捐贈票據(jù)等問題。

  該公告規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

  這對企業(yè)而言，意味著什么呢？舉例說明：

  假設(shè)某企業(yè)2016年會計利潤總額為300萬元，向上海慈善基金會捐贈了其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價值120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本金額計入營業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)實際捐贈支出為100萬元，捐贈的扣除限額為300×12%=36（萬元），需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100-36=64（萬元），視同銷售收入100萬元，視同銷售成本100萬元，因此，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+64）×25%=91（萬元）。

  如果其他條件不變，但該企業(yè)不是向公益性社會團(tuán)體捐贈，而是通過縣政府向某小學(xué)捐贈，則該企業(yè)視同銷售收入為120萬元，視同銷售成本100萬元，對應(yīng)納稅所得額的影響為120-100=20（萬元），因此，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+20+64）×25%=96（萬元）。

  “以前，企業(yè)一般以現(xiàn)金和實物捐贈為主，現(xiàn)在，新政策出臺，為捐贈又開辟了新的途徑，無論是哪種途徑，企業(yè)都要積極按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)處理，避免不必要的涉稅風(fēng)險?！睙熍_市保稅港區(qū)國稅局副局長張文明說。

2016年8月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號），《公告》規(guī)定，售卡方銷售預(yù)付卡時不繳納增值稅，不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票，并對開具項目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。

  對此，山東省廣饒縣國稅局西劉橋分局局長王志強(qiáng)提醒：“購卡企業(yè)在購買預(yù)付卡時，即使取得了售卡方開具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實際消費，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分支出也不得進(jìn)行所得稅稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)生過預(yù)付卡業(yè)務(wù)且一次性列支費用扣除，匯算清繳時一定要記得對尚未實際發(fā)生的支出進(jìn)行納稅調(diào)整。售卡企業(yè)售卡開具增值稅普通發(fā)票，可不再確認(rèn)增值稅收入，應(yīng)在實際發(fā)出商品時確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時間一致?！?

  以廣饒運通農(nóng)產(chǎn)品運銷服務(wù)中心為例，這是一家運輸企業(yè)，為了縮減成本和便于管理，企業(yè)向某加油站大批量購進(jìn)加油卡，實行“一車一油卡”的管理模式。在以后的經(jīng)營過程中，企業(yè)對于支出的燃油費預(yù)付卡不能采取一次性稅前扣除，在所得稅年度申報時應(yīng)按照實際用量進(jìn)行扣除。該加油站銷售加油卡開具增值稅普通發(fā)票收取的貨款，應(yīng)按實際售出的油品申報增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，不存在收入差異。

2016年9月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），再度完善了鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化、激發(fā)創(chuàng)新活力的稅收政策。

  此次稅收政策的調(diào)整主要體現(xiàn)在股權(quán)激勵和技術(shù)入股兩個方面。

  例如，對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股票權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題。

  同時，調(diào)整增加了遞延納稅的選擇。企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

  煙臺豐潤食品有限公司是一家農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，“為留住人才，我們會對員工實行股權(quán)激勵政策，過去員工在獲得股權(quán)激勵時，按照‘工資、薪金所得’項目，對股票（權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額，繳納個人所得稅，稅收成本很高。聽說101號文下發(fā)后，企業(yè)可以選擇遞延納稅，大家都很高興。” 該公司總經(jīng)理劉淼說。

  “技術(shù)入股企業(yè)，別只顧著高興，一定要記得取得股權(quán)時，及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅遞延納稅相關(guān)資料的備案，暫不繳納企業(yè)所得稅，在轉(zhuǎn)讓年度計算繳納企業(yè)所得稅?！睂O曉飛提醒道。

2016年10月8日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號），通知明確，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  其中，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。需要注意，該政策追溯到2015年5月1日起實施，

  據(jù)招商銀行煙臺幸福路支行負(fù)責(zé)人張啟航介紹：“存款保險是指吸收存款的銀行金融機(jī)構(gòu)繳納保費形成存款保險基金，當(dāng)投保機(jī)構(gòu)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，存款保險基金管理機(jī)構(gòu)依照規(guī)定使用存款保險基金對存款人進(jìn)行及時償付，并采取必要措施維護(hù)存款以及存款保險基金安全。存款保險由吸收存款的銀行按一定比例繳納。存款保險制度在保障銀行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的同時，也增加了銀行的運營成本。”

  “因此，對銀行來說，這筆支出對企業(yè)的利潤是有影響的。2016年度匯算清繳時，符合條件的銀行切莫忘記對其進(jìn)行稅前扣除。銀行在實際業(yè)務(wù)中，存款保險費率可能會有超過萬分之一點六的情況，在年終匯算清繳時要對超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整，且不得遞延到以后年度進(jìn)行稅前扣除?！壁w魯娟說。