企業(yè)涉及注冊資本的哪些行為需要繳納印花稅，如何確定適用稅目，如何確認計稅基數(shù)？

一、股東出資

股東出資分為貨幣出資和非貨幣出資。

貨幣出資不涉及印花稅，非貨幣出資，包括無形資產(chǎn)出資、實物出資（包括不動產(chǎn)）等。

股東實物出資，屬于“財產(chǎn)轉讓”，因此應按照“財產(chǎn)轉讓書據(jù)”計算繳納印花稅，稅率為：0.5‰；

對于實物出資應計算繳納的印花稅，企業(yè)往往容易忽略，需要引起關注。

二、資金賬簿

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應按照金額計稅，稅率為0.5‰；

根據(jù)《 關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

因此，企業(yè)資金賬簿購買印花稅的依據(jù)是資金賬簿中登記的“實收資本”和“資本公積”金額，而不是營業(yè)執(zhí)照標注的“注冊資本”--“認繳資本”的金額。

三、資本變動

根據(jù)《 關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

據(jù)此，企業(yè)注冊資本變動，只需要根據(jù)實際到賬的“實收資本”與“資本公積”的變化額補交印花稅即可。如果上述兩科目無增加變化，企業(yè)無需補繳印花稅。

四、股權變更

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)〔1991〕155號第十條規(guī)定："財產(chǎn)所有權"轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。

4.1、普通企業(yè)股權發(fā)生變化，應該從“產(chǎn)權轉移書據(jù)"稅目，適用0.5‰稅率，雙方繳納印花稅。

4.2、《關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財稅【2014】47號）規(guī)定：在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

4.3、 《財政部 國家稅務總局關于轉讓優(yōu)先股有關證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財稅【2014】46號）規(guī)定：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

五、爭議關注

自工商系統(tǒng)注冊資本“實繳制”變更為“認繳制”后，股東轉讓未實繳的股份，應該如何繳納印花稅，目前各地執(zhí)行政策不一。

有的稅務機關按照"實際轉讓價值"計征印花稅，有的稅務機關按照“轉讓的認繳額”計征印花稅，雙方各有自己的理論基礎。

筆者認為，參考財稅【2014】46號文、財稅【2014】47號文的規(guī)定，股東轉讓未實繳的股份，應該以“書立時實際成交金額”，計算繳納印花稅。