稅務(wù)機(jī)關(guān)將迎來(lái)大數(shù)據(jù)管稅的新時(shí)代

            ——增值稅發(fā)票新系統(tǒng)帶來(lái)的全面影響分析

                    趙國(guó)慶——財(cái)稅星空

        在營(yíng)改增即將收官之際，最近增值稅發(fā)票系統(tǒng)也不斷有大的動(dòng)作。稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡(jiǎn)稱編碼，見(jiàn)附件），并在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中增加了編碼相關(guān)功能，并自2016年2月19日起在北京市、上海市、江蘇省和廣東省進(jìn)行編碼推廣的試點(diǎn)工作。同時(shí)，另一則新聞也值得引起大家的關(guān)注。2015年，上海市在全國(guó)率先試點(diǎn)應(yīng)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，市稅務(wù)局在做好試點(diǎn)工作的同時(shí)，就著手利用新系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對(duì)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。2015年6月，通過(guò)指標(biāo)模型分析，發(fā)現(xiàn)上海春詳貿(mào)易有限公司、上海尤云商貿(mào)有限公司、上海云劉商貿(mào)有限公司等三戶企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉及銷售金額7.8億元，稅額1.3億元。隨著國(guó)家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中導(dǎo)入商品和服務(wù)編碼，后期所有的增值稅發(fā)票（不管是普票還是專票）全面納入網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具，稅務(wù)管理的大數(shù)據(jù)時(shí)代才真正來(lái)臨了。

    一、增值稅套票偷稅將成為歷史

無(wú)論你增值稅制度如何完善，增值稅運(yùn)行過(guò)程中存在的鏈條斷裂總是無(wú)法避免的，而犯罪分子正是利用增值稅運(yùn)行中的這些斷裂漏洞以及增值稅發(fā)票體系自身的弱點(diǎn)來(lái)進(jìn)行偷稅。典型的黃金票、石油票就是這類問(wèn)題的體現(xiàn)。

這類套票增值稅犯罪實(shí)際上是套了兩個(gè)增值稅運(yùn)行中的漏洞。第一個(gè)是黃金零售商在將黃金直接對(duì)外銷售給最終消費(fèi)者或其他中間商時(shí)，他通過(guò)現(xiàn)金或其他方式取得了黃金銷售收入，但這些最終消費(fèi)真不需要黃金零售商開(kāi)具增值稅發(fā)票。因此，黃金零售商可以把這部分發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)。這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上不管你增值稅新如何升級(jí)，除非你大幅度限制現(xiàn)實(shí)交易中的現(xiàn)金交易并和支付系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，否則這種問(wèn)題仍是很難防范的。但套票虛開(kāi)的關(guān)鍵在于增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的另外一個(gè)致命漏洞，就是我們?cè)鹊脑鲋刀惏l(fā)票系統(tǒng)雖然有密碼區(qū)，但我們只加密數(shù)字信息，不加密貨物勞務(wù)的漢字信息，這樣就給犯罪分子留下漏洞。此時(shí)，我黃金銷售商可以把黃金票開(kāi)給一個(gè)貿(mào)易商（資金按正常走后再想辦法回流），此時(shí)貿(mào)易商并沒(méi)有購(gòu)買黃金但取得黃金進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。有了進(jìn)項(xiàng)就可以虛開(kāi)銷項(xiàng)。但是，很多缺少進(jìn)項(xiàng)票的人不可能買黃金票抵扣。此時(shí)，犯罪分子就利用了這個(gè)漏洞。比如接受虛開(kāi)企業(yè)需要煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，貿(mào)易商開(kāi)給接受虛開(kāi)企業(yè)時(shí)，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)寫煤炭，但記賬聯(lián)寫黃金，除了貨物名稱不一樣外，其他金額、開(kāi)票日期、納稅人識(shí)別碼完全一樣。此時(shí)，貿(mào)易商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)看到的就是貿(mào)易商進(jìn)黃金賣黃金沒(méi)有問(wèn)題。接受虛開(kāi)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)看到他接受的煤炭票完全可以通過(guò)增值稅發(fā)票體系認(rèn)證。為了增加稅務(wù)機(jī)關(guān)難度，實(shí)踐中犯罪分子完全可以多加幾個(gè)貿(mào)易商多洗幾次票。但核心問(wèn)題不變。

而現(xiàn)在，稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼，這樣納稅人發(fā)票中的貨物勞務(wù)信息也標(biāo)準(zhǔn)化的納入了認(rèn)證范圍，肯定杜絕了簡(jiǎn)單的套票犯罪問(wèn)題。

    二、無(wú)票虛開(kāi)問(wèn)題將被增值稅發(fā)票系統(tǒng)及時(shí)監(jiān)控到

正如上海稅務(wù)局那篇新聞報(bào)道的，上海長(zhǎng)鋁經(jīng)貿(mào)發(fā)展有限公司、上海創(chuàng)大貿(mào)易有限公司分別于2015年9月、11月變更法定代表人后，在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下集中對(duì)外開(kāi)具廢銅、廢鋼、鋁錠、聚丙烯、石灰石等品名的增值稅專用發(fā)票，涉及北京、河北、河南、山東、江蘇、廣東等地的眾多商貿(mào)企業(yè)。在新增值稅發(fā)票系統(tǒng)下，由于貨物和勞務(wù)的名稱通過(guò)編碼標(biāo)準(zhǔn)化了，增值稅納稅人所有的進(jìn)和銷全部是在增值稅發(fā)票系統(tǒng)的監(jiān)控下，不管你是否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證。納稅人只有進(jìn)了貨才有對(duì)應(yīng)貨物的銷售。因此，如果上一道套票虛開(kāi)問(wèn)題關(guān)注后，這種借助現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政審批改革大背景下取消增值稅一般納稅人資格審批和發(fā)票審批后，那種新辦企業(yè)后大量虛開(kāi)增值稅發(fā)票后逃逸的問(wèn)題也將會(huì)被新增值稅發(fā)票系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因?yàn)?，你沒(méi)有貨物進(jìn)來(lái)不可能存在大量銷售，個(gè)別特殊行業(yè)存在按預(yù)收款繳納增值稅開(kāi)票的，可以在監(jiān)控模型中個(gè)別打標(biāo)解決。

   三、隱瞞收入偷稅、出口騙稅的難度將更大

    由于建立了貨物與勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)編碼，那納稅人投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系將納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面監(jiān)控，在這個(gè)大數(shù)據(jù)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)始可以真正發(fā)揮作用了：

     1、什么樣的投入和什么樣的產(chǎn)出有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。比如，納稅人如果進(jìn)項(xiàng)的貨物只有硬盤、機(jī)箱，但銷售發(fā)票卻開(kāi)出電腦，則肯定存在問(wèn)題。因?yàn)檫@種投入是不可能產(chǎn)生電腦的產(chǎn)出。所以，建立投入——產(chǎn)出對(duì)應(yīng)模型可很大程度監(jiān)控出口騙稅和虛開(kāi)票問(wèn)題。隨著新增值稅發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，那整體社會(huì)的投入——產(chǎn)出基本都處在了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控下，這種源頭監(jiān)控的效果肯定會(huì)初步體現(xiàn)出來(lái)。后期稅務(wù)總局掌握的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)估計(jì)比國(guó)家統(tǒng)計(jì)局都更準(zhǔn)確，更能監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

     2、投入和產(chǎn)出之間是存在對(duì)應(yīng)的數(shù)量關(guān)系的。比如，一個(gè)硬盤應(yīng)該對(duì)應(yīng)一臺(tái)電腦，一個(gè)酒瓶就應(yīng)該對(duì)應(yīng)一瓶酒?，F(xiàn)在所有生產(chǎn)的主料、輔料信息都標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控下，我們完全可以建立更加精確的對(duì)變量的投入——產(chǎn)出模型監(jiān)控納稅人投入、產(chǎn)出信息，從而納稅人隱瞞收入的難度會(huì)更大。由于進(jìn)項(xiàng)稅是一次認(rèn)證，但產(chǎn)出是分期實(shí)現(xiàn)的，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)有存貨周期時(shí)滯，這里可以加入其它比如用水、用電（這部分客觀第三方信息也納入增值稅監(jiān)控系統(tǒng)）的輔助信息聯(lián)合建立更加優(yōu)化的監(jiān)控模型。標(biāo)準(zhǔn)化投入和產(chǎn)出的貨物、勞務(wù)信息將使模型預(yù)警更加高效。

    3、后期通過(guò)要求納稅人不管銷售是否對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，都要把銷售或提供勞務(wù)信息錄入到這個(gè)系統(tǒng)，從而在整體上監(jiān)控整體社會(huì)的產(chǎn)品和勞務(wù)流向信息，并在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)控模型，從而實(shí)現(xiàn)真正的大數(shù)據(jù)管理的征管紅利。

四、納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)后期要得到更好保護(hù)

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管水平的不斷提高，納稅人善意取得增值稅發(fā)票的抵扣權(quán)要隨著征管加強(qiáng)而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的保護(hù)，善意接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的規(guī)則應(yīng)該逐步被廢止。

目前，納稅人善意接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要有兩種情況：

第一種是納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是真實(shí)的。

    第二種是納稅人為別人代開(kāi)發(fā)票，但對(duì)外開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是真實(shí)的，且受票方是不知曉的。

對(duì)于第一種情況，目前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)通過(guò)頒布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào) ）給予了受票方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)的保護(hù)。

而對(duì)于第二種情況，實(shí)踐中，如果受票方不知情，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然是按善意接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票處理的。但是，如果新的增值稅發(fā)票系統(tǒng)對(duì)納稅人投入—產(chǎn)出進(jìn)行了全流程監(jiān)控，隨著監(jiān)控的面能逐步完善，管理的盲區(qū)越來(lái)越小，則第二種情況的善意接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的規(guī)則也要應(yīng)該逐步被廢止，從而使納稅人享受增值稅發(fā)票系統(tǒng)改革的征管紅利。

第二個(gè)問(wèn)題就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣強(qiáng)調(diào)的“三流一致”問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))確立的“三流一致”原則已經(jīng)嚴(yán)重不適用現(xiàn)代納稅人商業(yè)模式。隨著新增值稅發(fā)票系統(tǒng)的升級(jí)和征管加強(qiáng)，“三流一致”的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則應(yīng)該被廢止了，三流不一致應(yīng)該改為增值稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)。

    五、新增值稅發(fā)票系統(tǒng)為降低增值稅稅率和兼并稅率提供了減稅空間

    隨著增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的升級(jí)，征管力度的加強(qiáng)使納稅人偷逃增值稅甚至企業(yè)所得稅的空間越來(lái)越小，稅收流失率下降了，則給我們提供了減稅的空間。增值稅的多檔稅率的問(wèn)題反而認(rèn)為造成了增值稅很多避稅和籌劃的空間。因此，隨著征管力度加強(qiáng)，我們應(yīng)該在整體營(yíng)改增基本完成后，立刻啟動(dòng)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的降低制造業(yè)增值稅稅率的改革，綜合評(píng)估增值稅減稅改革效應(yīng)后，在后期增值稅立法時(shí)，大幅兼并增值稅稅率，提升增值稅整體運(yùn)行效率，最大限度維持增值稅的稅制中性，不能因?yàn)樵鲋刀愑绊懠{稅人的商業(yè)運(yùn)作模式。